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海外工程项目税务风险起因与防控策略
发布时间:2019-12-07

  摘    要: 随着“一带一路”倡议的逐步推进,我国企业承接海外工程项目的范围愈加广泛。由于工程施工类企业自身的特殊性以及海外市场环境的复杂性,海外工程项目需要考虑的风险因素更为繁杂,企业为获得竞争优势和持续发展,关注税务风险管理与税务风险防范成为应时之举。本文结合企业当前海外工程项目管理实践,分析海外工程项目税收环境及税务风险,探寻海外工程项目税务风险防范的有力措施,以期为企业未来承接海外工程项目提供借鉴。

  关键词: 海外工程项目; 税务风险; 管理与防范;

  一、背景及意义

  据商务部统计,2013年-2018年中国在“一带一路”沿线国家新签对外承包工程合同额超5000亿美元,对外直接投资额超800亿美元,上缴东道国税费累计20.1亿美元;仅2019年一季度,中国企业对外承包工程新签合同额达到506.1亿美元,同比增长13.5%,越来越多的中国企业加入了“走出去”的队伍。

  然而,“走出去”的大部分中国企业缺乏海外税务管理经验,同时由于各个国家经济发展水平、政治环境、税法税制等存在较大差异,海外工程项目在开发实施过程中,面临的税务风险也更加多样化和复杂化,税务风险导致部分企业遭受重大损失的案例时有发生。因此,加强税务管理对提升企业管理水平和经营效益具有重大意义,如何进行税务筹划和税务风险防范成为亟待解决的问题。

  二、海外工程项目税务风险起因

  (一)税务环境引发的风险

  多数海外国家与中国的税制差异较大,在部分政局动荡、税务环境较不稳定的国家,税收制度不完善且政策变化频繁,税收执法不规范且缺乏纳税指引。面对税务争端,执法解释带有一定随意性,同时由于语言与文化差异和信息不对称,加大了企业海外工程项目的税务稽查风险。

  (二)会计政策差异引发的风险

  一般企业海外工程项目的国内账务根据中国财政部制定的《企业会计准则》进行会计核算及财务报表编制,而项目当地账务通常根据国际会计准则理事会颁布的《国际财务报告准则IFRS》或项目所在国会计制度编制,适用的会计准则不同,所适用的会计科目、会计核算原则及方法等存在差异,使得跨境税务事项的实施和衔接存在一定障碍。
 

海外工程项目税务风险起因与防控策略
 

  (三)经营管理引发的风险

  企业海外工程项目的税务风险管理被弱化和忽视,缺乏整体税务规划和筹划,税务管理体制不健全。同时,由于海外工程项目大多项目实行内外账管理,但外账质量不高、内外账衔接存在问题,财务人员专业技能和素质有待加强,无形之中增加了企业的税务风险。部分企业忽视了项目开发前期商务调研和财税咨询的重要性,在很大程度上影响了企业税务风险管理的有效性。

  三、海外工程项目税务管理和风险防范措施

  国内建筑施工企业在大力拓展国际市场的同时,需要筑牢风险防线,在合法合规的前提下进行税务筹划,降低企业税务风险和税务负担,进而有效地提高企业竞争优势。建筑施工企业可以从以下几个方面强化税务管理和进行风险防范:

  (一)秉持海外税务管理基本原则,统筹税务管理

  1. 税法优先于合同的原则。

  签订合同前要熟悉和了解项目所在国的税法政策,对照合同有关税务条款进行分析解读,识别税务风险,针对税务优惠、减免的约定要基于税法规定而不仅仅是合同约定。

  2. 事前算赢的原则。

  财务部门要在海外工程项目市场开发阶段就介入,测算税务费用,设置合同条款,识别税务风险,制定财税方案。

  3. 税收筹划效益与合理合规性兼顾的原则。

  税收筹划的目的是获得收益,但前提是要合法合规,海外国家的税收政策中针对违法违规行为的罚款非常严重,要掌握好尺度和平衡,不能顾此失彼。

  4. 税务财务业务一体化原则。

  海外工程项目的税务筹划要注重税务财务业务的一体化,贯穿项目管理的全周期和全环节,做好税务、财务和业务的关联对接。

  (二)注重项目前期财税调研和策划,把控方案执行

  1. 积极开展海外国家财税政策调研工作。

  在海外工程项目投标前期,要进行税务管理方面的调研考察,了解和掌握项目所在国的税收法规和政策,具体内容包括:项目所在国的税法体系、主要税种和税率、税收优惠政策、会计准则以及外汇法规以及项目所在国与中国的双边税收协定等等。调研考察的途径可在中国商务部网站搜索《对外投资合作国别指南》、在中国国家税总网站查询《国别(地区)投资税务指南》和税收协定,还可以利用国际性会计师事务所发布的全球税收指南,咨询项目所在国的中资企业或者大使馆等等,针对新进入的海外国家,应聘请相关咨询机构或中介机构出具切合企业实际的咨询调研报告。

  2. 充分评估合同税务条款。

  合同价格的确定和税务条款密不可分,即合同税务条款直接影响项目经济效益,如果对于合同税务条款的研究不充分不透彻,可能会产生较大的税务风险。具体来说,要关注合同价格是否含税以及包含哪些税种、税率是否准确(与合同报价进行对照),是否明确税费承担主体,是否约定税务政策变更导致的税负增加由谁承担,税务条款设置是够合理以及由此会衍生何种风险,必要时可聘请专业的事务所进行协助报价和评估分析。

  3. 考量合同签订主体和模式。

  目前海外工程项目签订合同时,主要的签约主体有以下几种形式:以母公司名义、以境外子公司名义、以控股或合资公司名义,要根据企业实际情况结合签订合同后税务执行主体等多因素进行考量,选择最优的签约主体来签订合同。在签订海外总承包工程(EPC)项目时,应综合业主和融资银团要求,以及项目所在国是否针对有EPC合同各部分内容是否差异性税收政策等因素,考虑是否对合同进行拆分。

  4. 合理运用合同报价策略。

  如企业确定对海外EPC合同进行分拆,要采取适当策略,综合考虑税务政策、资金收款等因素审慎确定各部分合同价格。

  5. 精准测算合同财税费用,合理选择执行方式。

  企业应对照合同税务条款以及税务政策调研报告,在报价时准确计算合同财税费用,避免企业遭受损失。主要考虑的税种有:境外所得税(预提税、最终税)、境外增值税、关税、印花税、资本利得税、其他小税种。

  6. 制定项目财税方案,做好方案交底和落实。

  针对海外项目出具全周期的财税策划方案,会同项目经理以及项目财务、合同、物资等主要部门管理人员进行方案交底,由项目财务经理具体做好方案执行,项目各部门发挥协同联动效应;企业总部对财务策划方案的执行进行动态跟踪和监控,项目出现重大情况变化或财税策划方案产生偏差,应及时采取措施予以调整或纠偏。

  (三)规范海外项目税务管理基础工作,提高外账质量

  海外工程项目部配备熟练掌握财税政策和实际操作的专职人员从事税务管理工作,积极推进税务人员属地化工作,利用当地员工语言沟通、人文法律方面的优势。聘请项目所在国的会计师事务所协助编制和审核税务报表,及时、准确地进行税务申报工作。按照当地要求做好会计凭证、报表、审计报告等会计档案,以及发票、税票、税务申报表、税收优惠批文等税务档案的存档保管工作,便于接受当地税务机关的税务检查和稽查。

  海外工程项目部分别设置完整独立的内外账,外账应符合所在国的会计准则、会计制度以及财税法规要求。企业需建立健全、外账制度和完善记账方法,做好内外账的衔接管理工作,规范票据、凭证及税务档案的管理细则,定期核对内外账数据。

  (四)做好国内税务管理衔接,确保运作顺畅

  在海外工程项目执行过程中,企业国内总部应做好税务全盘统筹和国内外税务管理衔接工作。首先要及时开具中国税收居民身份证明,提供给项目所在国税务机关,申请享受税收协定约定的相关待遇,避免双重征税。其次境外合同的设计部分,享受增值税零税率待遇,实行免抵退办法;境外合同的建筑安装部分免征增值税,企业国内总部应及时办理各项减免税、退税备案手续。再次出口退税对企业的利润和现金流都具有重要意义,应要求项目部及时提供出口货物报关单、进销项发票等资料,按时向税务机关申请出口退税,做好出口退税台账登记。最后是合理选择境外工程所得税的抵免办法,统筹规划境内外的所得税事项,及时取得当年度在境外缴纳的所得税税票并做好翻译,以便备查和国内进行抵扣。

  (五)建立健全税务风险管控机制,打造高素质税务人才队伍

  企业应建立健全税务管理机构,明确界定企业总部和项目部税务管理责任和工作职责。企业总部应构建税务风险管理组织架构和预警体系,积极识别和评估税务风险,提升整体税务筹划能力,加强业务指导。项目部税务人员应提高专业能力和执行能力,做好现场财税信息收集,推动税务方案的实施,不断规范和完善现场税务管理工作。

  企业应在现有会计核算、税务管理制度的基础上,增加海外工程项目财税测算和税务基础工作指引,规范操作流程和操作方法,从管理、技术、实际操作各层次为海外工程项目的税务风险管理与防范提供保障。

  由于海外工程项目的复杂性,对海外税务人员的职业素质和专业技能提出了更高要求,企业应制定和实施财务人员能力提升和培养方案,加快业财税一体化人才培养进程,打造一支精通财税、国际贸易、法律等领域知识的复合型人才队伍,为企业的海外业务发展保驾护航。

  (六)有效解决国际税务纠纷,规避税务风险

  建筑施工企业在海外市场开拓和项目施工过程中,由于各种内外部因素的存在,难免会与项目部所在国税务机关产生税务纠纷,税务纠纷解决渠道和方式主要有以下几种:

  1. 向项目所在国税务机关申请税收事项裁定。

  如在项目执行过程中,针对具体涉税事项政策不明或把握不准的情况下,可提前向税务机关以书面形式进行裁定,合理解决涉税问题,避免发生涉税纠纷,降低企业税务风险。

  2. 向项目所在国相关机构提起诉讼。

  针对涉税纠纷事项,聘请会计师事务所或律师事务所向当地税务局或税务法庭等机构提起行政复议或法律诉讼。

  3. 申请启动双边相互协商程序(MAP)。

  在国际税收管理与服务中,解决税收国际纠纷是税务机关的重要职责,而保障“走出去”企业能够全面享受税收优惠政策也是税务机关的重要服务内容,更是企业所应享有的正当权益。企业如在项目所在国发生税务纠纷,经在项目所在国行政复议或法律诉讼后仍未达到预期目的,可向中国国家税务总局申请,启动双边相互协商程序。

  四、结束语

  企业海外工程项目的税务风险管理和防范工作具有一定的复杂性,税务风险管理需结合具体工作实践才更具适用性。需要真正全面获取和掌握项目所在国的税收法律制度和税收优惠政策,加强会计档案管理规范性,关注财税测算,完善企业税务风险管理制度,对项目整体涉税事项进行税务筹划,加强国际化人才的培养,从而有效的降低海外工程项目税务风险,提高税务风险管理能力,促进企业的长远发展。

  参考文献

  [1]郭建封.浅谈“一带一路”背景下的建筑施工企业税收风险管理[J].税务研究,2019(06):106-110.
  [2]陈延明,宋颖霞,卢飞.总包企业ZCGJ公司境外机构税务风险管控分析[J].财务与会计,2018(12):20-22.
  [3]赖芳.浅谈海外EPC项目税务筹划[J].财会学习,2019(11):176-177.

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